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上述见于汉简的各类簿籍，都是将每天发生的账目按月编制上报的，完全符合现在的会计分科目结算制度的要求，即各项收支“日清月结”。这些簿籍的建立，说明当时的财务管理体系已经比较完备了。建立这些簿籍的目的，是防止财物流失，确保各种供给的正常进行。通过簿籍，随时可以查阅财物的流向，凡发现财物管理有出入者，要严格追查责任。如《居延汉简》记载，“将召宣诣官□以□财物故不实，臧二百五十以上”（229·1,229·2），而受到追查。正因为如此，簿籍才每月都要上交保存。如果说上述簿籍还不能说明其所记内容的话，从下简的记述中即可窥见其一斑。如： 第四燧长之菜钱二百一十六，又肉钱七十凡二百八十六。 第一燧长万年菜钱二百一十六。 □□□百□钱（159·4） 每项开支，是谁开支的，开支多少钱，所计清清楚楚。上述簿籍，就是将一个月来的这些账目汇集成册上报的。可见，财务管理之规范和严格。 账不仅要“日清月结”，还有“年报”。真谓是“一切历史都是当代史”，完全如现在会计制度一样。见下列《居延汉简》： 阳朔三年九月癸亥朔壬午，甲渠障守候塞尉顺敢言之，府书移赋钱出入簿与计偕谨移应书一编敢言之。（35·8A） 元康三年十月尽四年九月戍卒簿。（5·14） 肩水候官地节三年十月以来尽四年九月吏卒禀食名。（13·1） 元康三年十月尽四年九月吏已得奉一岁集。（126·42A） 综上所述，会计簿籍，以财务科目分，有“钱出入簿”、“财物簿”、“谷出入簿”、“吏受奉名籍”、“吏卒廪名籍”和“家属廪名籍”等。以财务结算时间分，有“月会计簿籍”和“年会计簿籍”。充分显示，秦汉时期建立了比较完备的会计簿籍管理系统。其对官府及时、准确地掌控军队所需钱的收支、粮及其他财物的调入、拨出和储备情况，应该起到了重要作用。 （四）实行了财务平衡调剂制度 目的在于保持总体上的收支平衡和对军队战事的重点保障。如《后汉书·百官志三》记载：“大司农……边郡诸官请调度者，皆为报给，损多益寡，取相补足。”说明大司农在财务管理上，有调剂全国财务平衡的职能。据《后汉书·安帝纪》记载： 调扬州五郡租米，赡给东郡、济阴、陈留、梁国、下邳，山阳。 又调滨水县谷输敖仓。 《东观汉记·王阜》条上说： （大将军窦）宪尝移书益州，取六百万，阜觉有奸诈，以状上。宪遣奴驺账下吏李文迎钱，阜以诏书未报，距不与文。积二十余日，诏书报，给文以钱市焉。 说明平衡调剂必须由中央统一调度，必须见皇帝的诏书，可见，财务管理是异常的严格，谁也不能随便动用国家的一分钱，即使是窦宪这样有权有势的人，在军事急需的情况下，私自要钱也被拒绝，有了皇帝命令，才办得通。可见大司农执行财务平衡调剂时，要以皇帝命令行事。 总之，秦汉时期的军费开支较大、筹措渠道较多，管理较严格。 【参考文献】 [1] 马克思，恩格斯．马克思恩格斯全集：第3卷[M].北京：人民出版社，1972. [2] 马大英．汉代财政史[M].北京：中国财政出版社，1983. [3] 黄今言．秦汉赋役制度研究[M].南昌：江西教育出版社，1988. [4] 刘不同．汉武帝战时财政论[J].军事与政治，1942,（3卷5期）． [5] 黄今言，陈晓明．汉代边防军规模及其养兵费用之探讨[J].中国经济史研究，1997,(1). [6] 司马迁．史记[M].北京：中华书局，1962. [7] 班固．汉书[M].北京：中华书局，1962. [8] 范晔．后汉书[M].北京：中华书局，1962. [9] 黄今言．秦汉军制史论[M].南昌：江西教育出版社，1993. [10] 黄今言．秦汉经济史论考[M].北京：中国社会科学出版社，2000. [11] 李昉，等．太平御览[M].北京：中华书局，1960. [12] 上官绪智．秦汉时期士兵衣服是官给还是私备问题考辨[J].南昌大学学报，2004,(3). [13] 中国社会科学院考古研究所．居延汉简甲乙编[M].北京：中华书局，1980．以后此类注简均属该书，只注简号，不再详注． [14] 甘肃省文物考古研究所，等．居延新简[M].北京：文物出版社，1990．以后此类注简均属该书，只注简号，不再详注． [15] 陈直．居延汉简研究[M].天津：天津古籍出版社，1986. [16] 刘光华．西汉屯田的亩产和经济作用[N].光明日报，1988—07—27. [17] 黄今言．秦汉商品经济研究[M].北京：人民出版社，2005. [18] 王应麟．玉海[M].南京：江苏古籍出版社，1987.卷148. [19] 长江流域第二期文物考古工作人员训练班．湖北江陵凤凰山汉墓发掘简报[J].文物，1974,(6). [20] 连云港市博物馆，东海县博物馆，中国社会科学院简帛研究中心，中国文物研究所．尹湾汉墓简牍[M].北京：中华书局，1997. [21] 管仲．新编诸子集成·管子[M].北京：中华书局，1994. [22] 曹操．曹操集[M].北京：中华书局，1959. (责任编辑：admin) |